Расчет налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, а это значит, что налоговые ставки устанавливаются региональными нормативными актами в пределах, регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщиками налога на имущество выступают юридические лица, в собственности которых находится движимое и недвижимое имущество, относящееся к объекту налогообложения и учитываемое в качестве основных средств на балансе предприятия.

Налог на имущество организаций рассчитывается по формуле:

Налог на имущество = налоговая база * налоговая ставка / 100%

Налоговая база

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества. Для целей определения налоговой базы, имущество учитывается по его остаточной стоимости. Если по каким-то причинам начисление амортизации не предусмотрено, стоимость имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и величиной износа, в соответствии с принятыми нормами амортизационных отчислений.

Налоговая база должна быть определена отдельно, по каждому объекту основных средств.

Среднегодовая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основного средства на 1-е число каждого периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (статья 376 Налогового кодекса Российской Федерации).

Например, 25 декабря 2012 года в организацию поступил объект основных средств стоимостью 650 000 рублей, который был сразу же введен в эксплуатацию и поставлен на баланс. В учетной политике указано, что амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования для объекта основных средств предусмотрен - 40 месяцев.

Таким образом, первое начисление амортизации произойдет в январе 2013 года. Налог на имущество нужно будет заплатить только за 2013 год с уплатой авансовых платежей в установленном режиме, потому что основное средство поступило в организацию после 15 числа. Месячная сумма амортизационных отчислений, в соответствии с заявленным условием, составит 1 354 рубля.

Для того чтобы определить налоговую базу, следует составить аналитическую таблицу 1.

Комментарий к расчету остаточной стоимости имущества:

Остаточная стоимость имущества на 1 числа месяца рассчитывается как разница остаточной стоимости имущества на 1 число предыдущего месяца и начисленной за этот месяц амортизации. Чтобы рассчитать остаточную стоимость имущества на 31.12.2013, нужно отнять от остаточной стоимости на 01.11.2013 суммы амортизации, начисленные за ноябрь и декабря 2013 года.

На основании полученных данных можно рассчитать налоговую базу за 2013 год.

Среднегодовая стоимость имущества = (650 000 + 648 646 + 647 292 + 645 938 + 644 584 + 643 230 + 641 876 + 640 522 + 639 168 + 637 814 + 636 460 + 633 752) / 13 = 593 021 рубль.

Налоговая база = среднегодовая стоимость имущества = 593 021 рубль.

Расчет налога на имущество организаций

Для расчета налога на имущества необходимо правильно определить налоговую ставку, установленную в регионе нахождения организации. В Налоговом кодексе Российской Федерации прописано, что налоговая ставка по налогу на имущество не может превышать 2,2 процента.

Например, региональным законодательством установлена налоговая ставка по налогу на имущество 1,5 процента.

Таким образом, сумма налога будет равна 8 895 рублей ((593 021 * 1,5) / 100).

Уплата налога на имущество организаций

Статьей 382 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена уплата авансовых платежей за каждый отчетный период и уплата налога за налоговый период.

Сумма налога рассчитывается как разница между определенной суммой налога и исчисленными авансовыми платежами.

Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период. Средняя стоимость объекта основных средств, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин: остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Например, 25 декабря 2012 года в организацию поступил объект основных средств стоимостью 650 000 рублей, который был сразу же введен в эксплуатацию и поставлен на баланс. В учетной политике указано, что амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования для объекта основных средств предусмотрен - 40 месяцев.

Для расчета сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций необходимо воспользоваться уже составленной таблицей 1.

Средняя стоимость имущества за первый квартал = 647 969 рублей ((650 000 + 648 646 + 647 292 + 645 938) / 4).

Сумма авансового платежа за первый квартал = 2 430 рублей ((647 969 * 1,5 / 100) * 1/4)

Средняя стоимость имущества за второй квартал = 643 907 рублей ((645 938 + 644 584 + 643 230 + 641 876) / 4).

Сумма авансового платежа за второй квартал = 2 415 рублей ((643 907 * 1,5 / 100) / 4)

Средняя стоимость имущества за третий квартал = 639 845 рублей ((641 876 + 640 522 + 639 168 + 637 814) / 4).

Сумма авансового платежа за третий квартал = 2 399 рублей ((643 907 * 1,5 / 100) / 4)

Сумма налога за 2013 год = 1 651 рубль (8 895 – 2 430 – 2 415 – 2 399)

Сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему, устанавливаются региональным налоговым законодательством.

В соответствии с данными рассмотренного примера, организация должна перечислить за 1 квартал - авансовый платеж в размере 2 430 рублей, за 2 квартал - авансовый платеж в размере 2 415 рублей, за 3 квартал - авансовый платеж в размере 2 399 рублей, за 2013 год - налог в размере 1 651 рубль.

Надеемся, что с помощью МирСоветов вы легко и безошибочно сможете рассчитать налог на имущество своей организации.